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第十四章 非货币性资产交换

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考情分析：

本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理。在历年试卷中，本章分值在5分左右。从2009年考试趋势来看，本章与后面的债务重组、借款费用等章节，是比较重要的内容，因为它是会计准则比较独立的业务，有单独的会计准则进行规范，经常与其他有关章节相结合，以计算分析题和综合题的形式进行考查。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

计算及会计处理题

综合题

合计

2008年

－

－

－

－

－

2007年

1分

2分

约2分

－

约5分

2006年

－

－

－

－

－

本章内容：

第一节 非货币性资产交换的认定

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

第三节 非货币性资产交换的会计处理

第二节是为第三节服务的，要将第三节作为重点学习。

第一节 非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的认定

（一）货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。该定义包括两层含义：第一，持有的货币资金是指库存现金、银行存款和其他货币资金；第二，将以固定或可确定的金额收取的资产包括应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

例如，持有至到期的债券投资，到期收到的金额是指按照面值和票面利率计算的利息以及到期收回的本金，该金额是固定的或可确定的。而对于持有的股票投资，没有固定的到期日，股价也在随时波动，所收到的金额也是不固定的。所以股权投资是非货币性资产。

非货币性资产，指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

对于不准备持有至到期的债券投资，到期收回的金额是不固定的或不可确定的，属于非货币性资产。所以债券投资不一定是货币性资产，还可能是非货币性资产。

（二）非货币性资产与货币性资产的区别

二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。

（三）非货币性资产交换

指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。在非货币性资产交换业务中，不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

例如，某企业以一台公允价值为100万元的设备与另一企业交换一批商品，该商品的公允价值很高，假设为1 000万元，那么，该企业必须要另行支付900万元的现金才能达成交易。由于企业支付的现金远远大于企业所交换的设备的公允价值，所以不能作为非货币性资产交换。因此，在判断是否为非货币性资产交换时，会涉及补价比例的判断问题。

交换双方是按照公允价值达成的，也就是说，在交换时需要对交换的非货币性资产进行合理的评估，评估价值为公允价值，并将其作为交换的基础。计算补价比例总的原则是：补价比例为补价除以最高方的公允价值。

判断标准：

1.收到补价的企业，

收到的补价/换出资产公允价值<25%

或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）<25%

2.支付补价的企业

支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）<25%

或：支付的补价/换入资产公允价值<25%

◆补价比例低于25%——视为非货币性资产交换

补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。

二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠自转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。简单来讲，就是一方将非货币性资产转让出去，并不希望从对方获取报酬或者等价的收益，即属于无代价的非货币性资产转让，这种情况是不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的。

例如政府以某项专利权无偿提供给企业，适用《企业会计准则第16号――政府补助》；以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。考试时注意多选题对是否属于非货币性资产交换的判断的考查。

（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。

在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》，在后面我们将有专门的章节进行讲解；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

【例题1】下列项目中，属于非货币性资产的有（ ）。

A.作为交易性金融资产的股票投资

B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券

D.作为可供出售金融资产的权益工具

[答疑编号911140101]

【答案】ACD

【解析】选项B，到期收到的金额是指按照面值和票面利率计算的利息以及到期收回的本金，该金额是固定的或可确定的，所以属于货币性资产。选项C，注意可转换公司债券附有转换权，它属于混合工具，含有负债成份和权益成份，未来收取的金额也是不可确定的，所以也属于非货币性资产。选项ACD正确。

【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。

A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

D. 甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

[答疑编号911140102]

【答案】B

【解析】选项A，补价比例=补价/较高方的公允价值=5/15=33.3%>25%；选项B，补价比例=300/13 000=2.3%<25%；选项C，补价比例=4 000/10 000=40%>25%；选项D，补价比例=1 000/2 000=50%>25%。所以选项B属于非货币性资产交换。

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

一、公允价值模式

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1.该项交换具有商业实质；

2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

根据以上两个条件，公允价值计量模式包括三种情况：第一，具有商业实质，换出资产的公允价值能够可靠计量；第二，具有商业实质，换入资产的公允价值能够可靠计量；第三，具有商业实质，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量。

采用公允价值模式计量，首先需要解决两个问题：第一，公允价值如何确定；第二，什么叫商业实质。

（一）公允价值的确定

资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。比如持有的上市公司的股权存在活跃市场，但房屋、专利权、库存商品等资产可能不存在活跃的交易市场，因此需要对其公允价值的确定提出另外的具体要求。

符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：

1.换入资产或换出资产存在活跃市场。

对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

新的非货币性资产交换准则初次引入了公允价值计量属性，但由于在具体实行过程中，担心上市公司可能会利用与关联方的非货币性资产交换进行操纵利润等行为，公允价值无法可靠确定（该情况一般属于不具有商业实质的非货币性资产交换，但采用下述方法能够可靠计量公允价值的，也可采用公允价值模式），因此为防止这种情况的发生，准则规定采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，才视为能够可靠计量：

（1）采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。

（2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产的公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。

（二）商业实质的判断

1.判断条件：符合下列条件之一的，视为具有商业实质

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。

②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以一项专利技术换入一台设备，而专利技术作为无形资产，相比固定资产、存货来讲，是否能够带来经济利益具有很大的不确定性，因此所交换资产的风险是不同的；又如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。

③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。例如，某企业以一项固定资产换入另一企业拥有的长期股权投资，该项固定资产与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由不具有重大影响（10%持股比例）变为重大影响关系（30%持股比例），从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。

2.关联方之间交换资产与商业实质的关系

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但并不是说一定不具有商业实质。

二、账面价值模式

非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。

【例题3】下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（ ）。

A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同

E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

[答疑编号911140103]

【答案】ABCDE

第三节 非货币性资产交换的会计处理

一、以公允价值计量的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

（一）换入资产成本的确定

1.不涉及补价

换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费（除非能证明换入资产公允价值更可靠）

如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠，则应该以换入资产的公允价值作为换入资产的成本。

2.涉及补价

（1）支付补价的

换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

（2）收到补价的

换入资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费

3.损益的确认

换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为损益，为非货币性资产交换的损益，本质上是换出资产的处置损益。

（二）会计处理

1.换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

无形资产减值准备（已提减值准备）

累计摊销（已摊销额）

贷：无形资产（账面余额）

应交税费——应交营业税

营业外收入（或借：营业外支出）（差额）

换出的资产如为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。

2.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）

借：主营业务成本

贷：库存商品等

换出的资产为原材料和投资性房地产的则换出资产的成本通过其他业务成本核算，收入通过其他业务收入核算。

3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

长期股权投资减值准备（已提减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（差额，或借记）

【例l4-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为l05.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程除支付运杂费l5 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。根据税法规定，A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。

[答疑编号911140201]

A公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 l 050 000

累计折旧 450 000

贷：固定资产——设备 l 500 000

借：固定资产清理 l5 000

贷：银行存款 l5 000

借：固定资产——打印机 1 053 000

营业外支出 12 000

贷：固定资产清理 l 065 000

B公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，、企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出打印机的增值税销项税额为900 000×17%=153 000（元）

借：固定资产——设备 1 053 000

贷：主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000

借：主营业务成本 l l00 000

贷：库存商品——打印机 l l00 000

【例l4-2】20×9年l0月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

分析：题目条件的这句话“丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。”暗示了交换满足具有商业实质的条件。

[答疑编号911140202]

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——专利权 6 000 000

长期股权投资减值准备 600 000

投资收益 l 400 000

贷：长期股权投资 8 000 000

丙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 6 000 000

累计摊销 l 600 000

无形资产减值准备 300 000

营业外支出 100 000

贷：无形资产——专利权 8 000 000

【例l4-3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

分析：

特点一、乙公司支付的补价与双方交换资产的公允价值差额不相等；

特点二、双方换入的资产都是以公允价值计量的。

对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7 950万元（换入股票投资公允价值7 500万元+收到的补价450万元）=5.7%<25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价450万元÷换人资产的公允价值8 000万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。

[答疑编号911140203]

甲公司的账务处理如下：

借：其他业务成本 75 000 000

投资性房地产累计折旧 l5 000 000

贷：投资性房地产 90 000 000

借：营业税金及附加 （80 000 000×5%）4 000 000

贷：应交税费——应交营业税 4 000 000

借：交易性金融资产 75 000 000

银行存款 4 500 000

贷：其他业务收入 79 500 000

乙公司的账务处理如下：

借：投资性房地产 80 000 000

贷：交易性金融资产 60 000 000

银行存款 4 500 000

投资收益 15 500 000

【例题4】 甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，设备的账面原价为800 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备60 000元，其公允价值为500 000元；商品的账面成本为300 000元，公允价值（计税价格）为400 000元，增值税率为17%，A公司另向甲公司支付补价32 000元，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值为（ ）元。

A.300 000 B.400 000

C.468 000 D.500 000

[答疑编号911140204]

【答案】B

【解析】甲公司换入商品的入账价值＝500 000－32 000－68 000＝400 000（元）

【例题5】甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（ ）元。

A.240 000 B.250 000

C.255 000 D.305 000

[答疑编号911140205]

【答案】C

【解析】甲企业换入该项设备的入账价值＝250 000＋15 000－10 000＝255 000（元）

【例题6】2009年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元。乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%；并收到对方支付的补价16万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为（ ）万元。

A.16 B.30

C.40 D.50

[答疑编号911140206]

【答案】C

【解析】甲公司应确认的收益＝250－（300－80－10）＝40（万元）

二、换入资产按账面价值计量

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，同时加上支付的相关税费，并且加上支付的补价或者减去收到的补价，得出换入资产的入账价值。无论是否支付补价，均不确认损益。具有商业实质情况下确认的损益，是换出资产公允价值与账面价值的差额，属于处置损益。

【例l4－4】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

[答疑编号911140301]

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元＝16.7%<25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，丙、丁公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。

丙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 l 200 000

累计折旧 3 300 000

贷：固定资产——专有设备 4 500 000

借：长期股权投资 l 000 000

银行存款 200 000

贷：固定资产清理 1 200 000

丁公司的账务处理如下：

借：固定资产——专有设备 1 100 000

贷：长期股权投资 900 000

银行存款 200 000

从上例可以看出，尽管丁公司支付了20万元补价，但由于整个非货币性资产交换是以账面价值为基础计量的，支付补价方和收到补价方均不确认损益。对丙公司而言，换人资产是长期股权投资和银行存款20万元，换出资产专有设备的账面价值为l20（450—330）万元，因此，长期股权投资的成本就是换出设备的账面价值减去货币性补价的差额，即l00（120—20）万元；对丁公司而言，换出资产是长期股权投资和银行存款20万元，换入资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值，即ll0（90＋20）万元。由此可见，在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。

【例题7】甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料。已知汽车的原值为300000元，已提折旧210500元，已提固定资产减值准备5000元；原材料的公允价值和计税价格为100000元，增值税税率为17%。另外甲公司支付给乙公司现金21000元。假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司原材料的入账价值是（ ）元。

A.89500 B.84500

C.100000 D.88500

[答疑编号911140302]

【答案】D

【解析】300000－210500－5000＋21000－100000×17%＝88500（元）

【例题8】甲公司用一项账面余额为500000元，累计摊销为200000元，公允价值为250000元的无形资产，与丙公司交换的一台账面原始价值为400000元，累计折旧为180000元，公允价值为240000元的设备。甲公司发生相关税费15000元，收到丙公司支付的补价10000元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（ ）元。

A.240000 B.250000

C.255000 D.305000

[答疑编号911140303]

【答案】D

【解析】500000－200000＋15000－10000＝305